Online конференция

Ольга Тарасевич

Заместитель начальника управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС

С 1 января 2013 года вступают в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс Беларуси, направленные на совершенствование национальной налоговой системы и ее сближение с международными стандартами финансовой отчетности. Наиболее существенные изменения произошли по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и налогу при упрощенной системе налогообложения. При исчислении налога на прибыль основным нововведением является переход на единый порядок определения налоговой базы по методу отгрузки товаров (работ, услуг). Избавит ли это предприятия от двойного налогового и бухгалтерского учета по одному и тому же вопросу? Как это отразится на уровне налоговой нагрузки предприятий? Какие еще изменения произойдут в порядке исчисления налога на прибыль? На эти и другие вопросы ответит во время online конференции заместитель начальника управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Ольга Александровна Тарасевич.

Конференция организована при поддержке ООО «ЮрСпектр».

Вопросы конференции

Прудникова Людмила, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

Расскажите, пожалуйста, об основных изменениях в порядке уплаты налога на прибыль в 2013 году. С какой целью эти изменения вводятся, и как они отразятся на финансовой деятельности предприятий?

Ольга Тарасевич:

Следует отметить, что в целом изменения, которые вступают в силу с 2013 года, являются продолжением целенаправленной работы по упрощению налогового законодательства и снижению налоговой нагрузки для субъектов хозяйствования. Основное изменение в порядке определения налога на прибыль касается признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов для целей налогообложения.

Так, с 1 января 2013 года в отношении выручки, внереализационных доходов будет действовать принцип начисления как при исполнении налоговых обязательств, так и в бухгалтерском учете. Это значит, что как только выполнены работы, отгружены товары или оказаны услуги, выручка должна быть отражена в качестве дохода и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения.

Это изменение введено для того, чтобы максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учеты. Преимуществом применения в целях налогообложения метода начисления при определении размеров налоговых обязательств является максимальное совпадение периодов учета и размеров показателей, отражаемых в бухгалтерском учете и при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете фактически будут возникать только постоянные разницы, которые будут являться следствием ограничения учета при налогообложении ряда затрат. Предприятия будут отражать доходы на момент оказания услуг, выполнения работ или отгрузки товаров. Кроме этого, следует отметить, что метод начисления будет применяться не только для признания доходов, но и для признания затрат. Учитывая уплату налога на прибыль в течение года текущими платежами, определение финансового результата как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет производиться по итогам за год. Это, в свою очередь, должно привести к сокращению времени на подготовку налоговых деклараций, расчетов и определение сумм налогов.

При этом для организаций, которые исчисляют и уплачивают налоги в 2012 году по принципу оплаты, предусмотрен переходный период. В частности, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным и не оплаченным до 1 января 2013 года, они смогут отразить выручку по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 года. Такой же порядок будет применяться в отношении внереализационных доходов, причитавшихся к получению и не полученных до этой даты.

Пуховская Наталья, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

Министерство по налогам и сборам проводит работу по разъяснению плательщикам изменений в налоговом законодательстве, которые вступят в силу с 2013 года, и по проработке проблемных вопросов. В этой связи в МНС поступает много предложений, основная масса которых касается необходимости продолжать работу по налогу на прибыль. Какие из этих предложений в ближайшей перспективе найдут отражение в законодательстве?

Ольга Тарасевич:

В 2013 году изменяется подход к признанию внереализационных доходов для целей налогообложения, откорректирован порядок отражения затрат, он максимально приближен к бухгалтерскому учету. Это основные корректировки налогового законодательства в части налога на прибыль в 2013 году.

В ближайшей перспективе будет продолжена работа по поэтапному сближению с бухгалтерским учетом. В частности, будет проводиться дальнейшее совершенствование механизма амортизационной премии, корректироваться состав затрат, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль. Это сократит как время на подготовку отчетности, так и временные разницы, которые могли возникать в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Мазалевский Максим, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

Какова динамика поступлений в бюджет налога на прибыль в 2012 году?

Ольга Тарасевич:

В консолидированный бюджет Беларуси в январе-ноябре текущего года поступило Br16,6 трлн. налога на прибыль, что в сопоставимых ценах составляет 130,7% к такому же периоду 2011 года. Всего платежей в бюджет, контролируемых налоговыми органами, за 11 месяцев поступило Br89,8 трлн. Из них сумма поступлений в местные бюджеты превысила Br55,3 трлн. Значительную часть поступлений в бюджет составили также подоходный налог — почти Br17,2 трлн., налог на добавленную стоимость — около Br20,4 трлн., акцизы — Br9,7 трлн.

Основная часть доходов бюджета — 95,7% — сформирована за счет платежей организаций. Удельный вес организаций негосударственного сектора составил 45,9%, индивидуальных предпринимателей — 2,4%. На долю платежей физических лиц приходится 1,9%.

Антонина Петровна, главный бухгалтер, г. Минск:

Какие изменения произойдут в исчислении налога на прибыль по итогам 2012 года?

Ольга Тарасевич:

По итогам 2012 года организации в Беларуси могут применить новые механизмы уменьшения прибыли для налогообложения. В этом году при расчете прибыли для налогообложения в Беларуси введены два механизма, позволяющих уменьшить налогооблагаемую прибыль — амортизационная премия и перенос убытков. Они были введены с 1 января 2012 года, но поскольку прибыль считается в целом за год, то белорусские предприятия смогут их использовать при определении прибыли за 2012 год.

Амортизационная премия представляет собой уменьшение при постановке на учет первоначальной стоимости основного средства и нематериального актива на процент, определенный Налоговым кодексом. В дальнейшем производится соответствующая корректировка отложенных налоговых обязательств для бухгалтерского учета. Таким образом, при применении амортизационной премии стоимость основного средства либо нематериального актива для целей налогообложения уменьшается. Все это должно быть отражено в налоговой декларации по налогу на прибыль, которая необходимо представить не позднее 20 марта 2013 года.

Предприятия сами принимают решение о применении этого механизма. Самостоятельно они определяют и размер амортизационной премии. Налоговым кодексом установлен только максимальный размер, который может быть применен — 20% по основным средствам и нематериальным активам и 10% по зданиям и сооружениям.

Второй механизм, который могут применить предприятия по итогам 2012 года — перенос убытков. Предприятия, у которых был убыток за 2011 год, могут уменьшить прибыль 2012 года на сумму убытка, определенную в соответствии со статьей 141–1 Налогового кодекса. Это также будет отражено плательщиками в налоговой декларации.

Оба эти механизма уменьшают налогооблагаемую базу, а значит, уменьшается сумма налога. Таким образом, применение этих механизмов снижает налоговую нагрузку на предприятия.

Елена Николаевна, главный бухгалтер, Минск:

В 2013 году выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм частей второй и третьей пункта 127 НК. Всегда ли в учетной политике нужно прописывать порядок отражения выручки для целей налогообложения прибыли?

Ольга Тарасевич:

Информация, которая прописывается в учетной политике, предусматривается инструкциями по бухгалтерскому учету. Чтобы не было разночтений у налогового инспектора и бухгалтера, желательно, чтобы признание выручки и иных показателей для целей налогообложения было прописано в самой учетной политике. Однако обязательным это не является. Если в учетной политике содержится только информация об отражении выручки для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения мы будем руководствоваться этой же информацией, но с учетом норм, предусмотренных налоговым законодательством.

Пуховская Наталья, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

Главой 14 НК не определена дата отражения выручки от реализации работ (услуг). Вместе с тем для целей исчисления НДС для некоторых видов работ (услуг) прописан особый порядок отражения работ (услуг) (ст. 100 НК). В связи с этим просим разъяснить, при исчислении налога на прибыль на какую дату отражается выручка от реализации строительных работ, туристических услуг, услуг по перевозке пассажиров, выполнения научно-исследовательских работ?

Ольга Тарасевич:

При реализации товаров дата отражения выручки для целей налогообложения признается в соответствии со ст. 127 НК. Каких-либо особенностей для признания выручки по оказанию услуг и выполнению работ в Налоговом кодексе не предусмотрено. Мы руководствуемся общей нормой, установленной законодательством по бухгалтерскому учету. В настоящее время это инструкция, утвержденная постановлением Министерства финансов № 102 от 30 сентября 2011 года, где определены условия, когда такая выручка признается. При соблюдении и совпадении всех этих условий выручка при выполнении работ и оказании услуг будет отражена как в бухгалтерском учете, так и признана для целей налогообложения налогооблагаемым доходом.

Например, строительные работы — это поэтапное выполнение работ. Согласно 102-й инструкции, для того чтобы признать выручку, необходимо определить сумму выручки и степень готовности или завершения работы (услуги) на отчетную дату — по окончании месяца либо квартала, как определяет это плательщик. Совпадение основных условий необходимо для того, чтобы одновременно отразить это в виде выручки и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения.

То же самое касается туристических услуг. Факт оказания этой услуги фиксируется документом, в котором содержится вся информация об оплате услуги и принятии ее заказчиком в полном объеме.

Что касается специфических работ и услуг, таких как перевозка пассажиров в пригородном сообщении. В этом случае осуществляется предварительная продажа билетов. А предварительная оплата не является выручкой ни для целей бухучета, ни для целей налогообложения. На момент получения денежных средств мы не можем определить степень готовности и оказания этих услуг. Выручка признается по факту оказания услуг — в данном случае осуществления перевозки пассажиров.

Еще один пример — научно-исследовательские работы, факт выполнения которых отражается, как правило, актом выполненных работ. Здесь нет никаких специфических особенностей. Научно-исследовательские работы могут быть поэтапными, могут быть одномоментными. Поэтому по акту выполненных работ при наличии всех иных обстоятельств, которые перечислены в п. 18 Инструкции № 102, выручка должна быть отражена в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Виктор Никифорович, главный бухгалтер, г. Дзержинск:

Комитент (определяющий в 2012 году выручку методом «по оплате») подоговору комиссии отгрузил комиссионеру товар 20 декабря 2012 года. В свою очередь комиссионер отгрузил товар покупателю 28 декабря 2012 года и 10 января 2013 года. Оплата от покупателей поступила комиссионеру 5 марта 2013 года. На какую дату комитенту следует отразить выручку от реализации товаров?

Ольга Тарасевич:

С 2013 года для комитента действует особенность отражения выручки по договорам комиссии. Комитент будет отражать выручку непосредственно на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю, то есть не в момент отгрузки от комитента комиссионеру, а уже конечному потребителю — покупателю. В этом случае комитент отразит у себя стоимость этих товаров уже в качестве выручки. Данная норма будет распространяться на все действия с 1 января 2013 года.

В отношении товаров, отгруженных в 2012 году, следует применять общую норму по переходному периоду, которая установлена статьей 2 закона о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс, вступающего в силу с 2013 года.

Если предприятие работало, применяя признание выручки по оплате, и оплата не поступила до 31 декабря 2012 года, то поскольку сделка была начата в 2012 году, первоначальным нормативным документом, которым следует руководствоваться, является Налоговый кодекс в редакции, действующей в 2012 году.

Следовательно, по товарам, отгруженным комиссионером в 2012 году, комитент должен отразить выручку по мере зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), — на дату зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя), но не позднее 31 декабря 2013 года.

По товарам же, отгруженным в 2013 году, выручка будет определена на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Печерская Ирина, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

Организация заключила лицензионный договор и передала право пользования объектом интеллектуальной собственности (ОИС) в 2009 году и в соответствии с условиями договора получила предоплату за 60 месяцев (5 лет) пользования ОИС. Предоплата учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и ежемесячно списывается в Кредит счета 90 «Реализация» в размере 1/60. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль признаются указанные доходы организации?

Ольга Тарасевич:

Ситуация очень похожа на предыдущую. С 2013 года изменится подход к определению выручки при передаче имущественных прав. Выручка будет определяться и отражаться на дату передачи имущественных прав (непосредственно на дату заключения договора либо иную дату, предусмотренную в договоре), но не позднее даты поступления оплаты по передаче имущественных прав.

Если договор заключен в 2009 году, то в первую очередь мы руководствуемся действующими законодательными документами. В настоящее время днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.

Нормы, которые предусмотрены в ч. 3 п. 4 статьи 127 Налогового кодекса Беларуси, будут распространяться на договоры, заключенные после 1 января 2013 года. При этом также следует руководствоваться нормами статьи 2 закона о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс, вступающего в силу с 1 января 2013 года.

Прудникова Людмила, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

Организация заключила лицензионный договор на передачу исключительных имущественных прав на программное обеспечение 9 января 2013 года. Условиями договора определено, что передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки. Оплата поступила 18 февраля 2013 года. Фактическая передача прав на основании акта сдачи- приемки осуществлена 5 марта 2013 года. На какую дату следует признать выручку от реализации имущественных прав?

Ольга Тарасевич:

В ч. 3 п. 4 статьи 127 Налогового кодекса Беларуси четко предусмотрено, что в данной ситуации выручка должна быть отражена на дату поступления оплаты. Поскольку это является пресекательной датой, то независимо от того, какая дата могла быть предусмотрена непосредственно в договоре, факт поступления оплаты является последней датой, когда можно отразить эту выручку.

Пуховская Наталья, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

Лицензионный договор на передачу исключительных имущественных прав на программное обеспечение заключен 5 декабря 2012 года. В соответствии с условиями договора лицензиат произвел авансовый платеж 28 декабря 2012 года. Фактическая передача прав на основании акта приемки-передачи осуществлена 18 января 2013 года. Окончательный платеж произведен 5 февраля 2013 года. На какую дату лицензиару следует признать выручку от реализации имущественных прав?

Ольга Тарасевич:

Здесь следует руководствоваться тем же правилом, как и в предыдущих вопросах. Договор заключен до 1 января 2013 года, следовательно, до вступления в силу изменений, согласно которым мы признаем выручку уже по факту заключения договора. Поэтому руководствуемся нормами Налогового кодекса, действующими в 2012 году. Особенности передачи имущественных прав предусмотрены ст. 127 Налогового кодекса. В действующей редакции днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение оплаты в соответствии с договором. Ей и следует продолжать руководствоваться с учетом всех особенностей переходного периода, предусмотренных ст. 2 закона о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс, то есть выручка по передаче имущественных прав, переданных до 1 января 2013 года, должна быть отражена не позднее 31 декабря 2013 года. В ситуации, изложенной в вопросе, — на дату поступления оплаты.

Вилена Сергеевна, главный бухгалтер, г. Минск:

В 2013 году дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в пункте 3 статьи 128 НК указана дата их отражения, — не может быть позднее указанной даты (п. 2 ст. 128 НК). Необходимо ли для целей исчисления прибыли в учетной политике прописывать порядок отражения внереализационных доходов по каждому виду дохода?

Ольга Тарасевич:

Налоговое законодательство не регулирует порядок отражения информации в учетной политике. Если это предусмотрено в учетной политике — такое приветствуется, и все вопросы снимаются. На наш взгляд, это должно найти отражение в учетной политике в 2013 году в части признания внереализационных доходов для целей налогообложения. Плательщику предоставлено право выбора даты отражения-либо по принципу начисления, либо по факту поступления денежных средств в виде внереализационных доходов.

Если это будет отражено в учетной политике, будет понятно, какое решение предприятие приняло по уплате налогов по внереализационным доходам. В идеале это исключит разночтения и разногласия, которые могут возникнуть с контролирующими органами.

Юлия Станиславовна, главный бухгалтер, Минск:

Как в 2013 году учитываются при исчислении налога на прибыль потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие)?

Ольга Тарасевич:

С 2013 года произошли изменения в части отражения расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами. При дорожно-транспортном происшествии для того, чтобы расходы учесть в составе внереализационных расходов, должно отсутствовать виновное лицо либо иметься отказ суда во взыскании с виновного сумм потерь и расходов. В противном случае такие расходы нельзя будет учесть в составе внереализационных расходов и уменьшить налогооблагаемую базу.

Артем Александрович, главный бухгалтер, Минск:

Изменился ли в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Республики Беларусь, порядок налогообложения ценных бумаг?

Ольга Тарасевич:

Порядок налогообложения ценных бумаг предусмотрен ст. 138 Налогового кодекса с учетом особенностей. В целом порядок не изменился. Исключения составили облигации собственного выпуска. С 2013 года эмитенты облигаций не учитывают доходы от этих облигаций при определении доходов и расходов по операциям с иными ценными бумагами (в том числе по облигациям не собственного выпуска) при определении налоговой базы по налогу на прибыль особенности налогообложения, предусмотренные названные статьей. Собственные облигации и доходы/расходы, связанные с их выпуском, в том числе на вторичном рынке, будут учитываться теперь в общих доходах/расходах либо в выручке/затратах, в зависимости от особенностей налогообложения. Возможно, это будет страховая компания или банк, у которых нет выручки/затрат.

Прудникова Людмила, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

У организации по состоянию на 1 января 2013 года осталась сумма процентов по кредитам, не списанных на затраты при исчислении налога на прибыль, которые приходятся на остаток нереализованных товаров. В течение 2013 года организация будет отражать выручку по отгруженным в 2012 году товарам по мере поступления оплаты за них, но не позднее 31 декабря 2013 года. Должна ли организация в течение 2013 года составлять расчет суммы процентов за кредит, приходящихся на реализованные товары, в порядке, который был ранее установлен подп. 2.2 ст. 130 Налогового кодекса, для того, чтобы на затраты относить только те проценты, которые приходятся на реализованные товары? Или она может предусмотреть списание суммы процентов в ином порядке (например, ежемесячно равными суммами в течение года)?

Ольга Тарасевич:

С 2013 года в налоговом законодательстве отменена норма, предусматривающая для целей налогообложения распределение на остаток нереализованного товара процентов по кредитам и транспортных расходов. Данное распределение проводилось предприятиями, которые осуществляли реализацию приобретенных товаров, то есть предприятиями торговли. Соответственно, в связи с тем, что она отменена, у каждого предприятия могли остаться некоторые расходы, которые так и не были учтены, поскольку останутся на 31 декабря 2012 года остатки нереализованных товаров. Предприятие изменит порядок определения выручки. Например, работало, используя метод по оплате, а в 2013 году будет работать по начислению. В данной ситуации, с учетом переходного периода, по мере поступления оплаты либо не позднее 31 декабря 2013 года доходы учтутся при налогообложении как выручка по всем отгруженным ранее товарам и, соответственно, затраты, которые приходились на остатки нереализованных товаров. Если же товар будет реализовываться в 2013 году, то все эти затраты могут быть учтены под определенную выручку 2013 года. На бухгалтерский учет это никаким образом не может повлиять, так как такие затраты для целей бухгалтерского учета уже давно учтены. Для целей налогообложения в течение 2013 года эти суммы могут быть учтены в составе затрат и могут уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Александра Александровна, главный бухгалтер, г. Молодечно:

Должны ли быть списаны в течение 2013 года на затраты, учитываемые при налогообложении, проценты, приходящиеся на остаток товаров на складе по состоянию на конец 2012 года, если эти товары не будут отгружены и реализованы в течение 2013 года?

Ольга Тарасевич:

Налоговым законодательством не предусмотрено, что они должны быть списаны в определенный период времени. Поскольку ограничение по распределению с 2013 года отменяется, то проценты не должны, но могут быть списаны, независимо от того, что товар так и не отгружен в течение 2013 года. Все трактуется в пользу плательщика. Поскольку такое ограничение отменено, в течение 2013 года плательщики могут такие проценты или транспортные расходы, которые у них «зависли» на конец 2012 года, учесть при налогообложении. При этом необходимо учесть нормы пункта 12 Инструкции, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 сентября 2011 года № 102.

Мазалевский Максим, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

С 2013 года в бухгалтерском учете введено новое понятие — обесценение основного средства. Организации вправе отражать суммы обесценения, а также суммы восстановления обесценения основного средства на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учитываются ли суммы этого обесценения при исчислении прибыли, подлежащей налогообложению?

Ольга Тарасевич:

С 2013 года в бухгалтерском учете вводится такое понятие, как обесценение основного средства. Для целей налогообложения такой нормы не предусмотрено, и расходы в виде обесценения основного средства, то есть уменьшения его стоимости, не будут учитываться для целей налогообложения ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов. Как и ранее, будет учитываться только предусмотренная Налоговым кодексом сумма амортизационных отчислений на все основные средства, участвующие в предпринимательской деятельности.

Александра Александровна, главный бухгалтер, г. Молодечно:

С 2013 года из Налогового кодекса исключена норма о том, что при налогообложении не учитываются расходы на выдачу средств индивидуальной защиты сверх установленных норм. Необходимо ли организациям локальными нормативными актами устанавливать нормы выдачи средств индивидуальной защиты и учитывать эти нормы при отнесении на затраты в налоговом учете?

Ольга Тарасевич:

Несмотря на то, что в налоговом законодательстве отменены ограничения по включению стоимости в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в любом случае средства индивидуальной защиты в первую очередь контролируются трудовым законодательством. Постановлением от 30 декабря 2008 года Министерства труда и социальной защиты утверждена Инструкция № 209 «О порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты».

Кроме этого, Министерством труда по отраслям утверждены типовые нормы средств индивидуальной защиты, которыми необходимо руководствоваться. Но в выше названной инструкции предусмотрено, что наниматель имеет право предусматривать выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх типовых норм. Для того чтобы стоимость средств индивидуальной защиты сверх типовых норм учесть при налогообложении в составе учитываемых затрат, необходимо руководствоваться п. 18 Инструкции № 209 и предусмотреть возможность их выдачи коллективным или трудовым договорами.

Юлия Станиславовна, главный бухгалтер, г. Минск:

Сможет ли организация в 2013 году применить амортизационную премию по основному средству, полученному и введенному в эксплуатацию в 2012 году, если амортизация по нему начнет начисляться в 2013 году?

Ольга Тарасевич:

Вопрос некорректен, либо это некий переходный период (декабрь-январь). По инструкции по начислению амортизации от 27 февраля 2009 года № 37/18/6, амортизация начинает исчисляться с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2012 года и амортизационная премия не применялась, то амортизация начнет по нему начисляться в январе 2013 года. По факту на 1 января 2013 года условия начала начисления амортизации соблюдаются, а именно это будет являться основанием для применения амортизационной премии в 2013 году.

Юлия Станиславовна, главный бухгалтер, г. Минск:

С 2013 года амортизационная премия в налоговом учете отражается в месяце отражения амортизации в бухгалтерском учете. Применяется ли эта норма к основным средствам, приобретенным и поставленным на учет в 2012 году, по которым амортизация в 2012 году не начислялась?

Ольга Тарасевич:

Такая ситуация будет весьма распространена в 2013 году, когда предприятие приобрело и поставило на учет в 2012 году основные средства либо нематериальный актив, но так и не ввело в эксплуатацию, и амортизационная премия не применялась. Если ввод в эксплуатацию будет осуществлен в 2013 году, это будет являться основанием для начисления амортизации по общим правилам в бухгалтерском учете и для учета сумм амортизационных отчислений для целей налогообложения в 2013 году, и, как следствие, возникнет право применения амортизационной премии.

Мазалевский Максим, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

Организация в 2012 году приобрела и поставила на учет основное средство. На дату постановки его на учет была применена амортизационная премия. Амортизация в бухгалтерском учете начнет начисляться в 2013 году. Сможет ли организация в 2013 году применить еще раз амортизационную премию по этому основному средству?

Ольга Тарасевич:

В такой ситуации предприятие не сможет применить амортизационную премию, поскольку уже выполнено условие ее применения на момент приобретения и постановки на учет основного средства. Налоговым законодательством предусмотрено, что премия может применяться однократно. С 2013 года просто поменялись условия ее применения, это технические корректировки законодательства. Раз премия была применена в 2012 году, в 2013 году она не может быть применена, независимо от наличия условий и оснований, предусмотренных в новой редакции закона.

Лариса Петровна, главный бухгалтер, г. Брест:

Плательщик занимается международными грузоперевозками. Он является членом некоммерческой организации Республики Беларусь и уплачивает туда членские взносы. Членство в этой некоммерческой организации помогает плательщику осуществлять международные перевозки и является обязательным для осуществления этих перевозок. Учитываются ли при налогообложении членские взносы в данном случае?

Ольга Тарасевич:

Подпункт 1.17 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса в действующей редакции определяет, что предприятия, занимающиеся международными перевозками, могут учитывать такие членские взносы в составе затрат при налогообложении, уменьшая, таким образом, налогооблагаемую прибыль.

Пуховская Наталья, специалист ЦБА ООО «ЮрСпектр»:

С 2013 года дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в пункте 3 статьи 129 НК указана дата их отражения, — не может быть ранее указанной даты (п. 2 ст. 129 НК). Какая вариантность отражения внереализационых расходов может быть установлена в учетной политике? Следует ли для целей исчисления налога на прибыль прописывать в учетной политике порядок отражения внереализационных расходов по каждому виду расхода?

Ольга Тарасевич:

Внереализационные расходы в отличие от внереализационных доходов для целей налогообложения не предусматривают вариантности. Во внереализационных доходах у плательщика есть право выбора, когда он будет платить налог (либо по мере его начисления в бухгалтерском учете, либо по факту поступления). Для внереализационных расходов такая дата жестко фиксирована: либо когда расходы фактически понесены, либо это дата, четко определенная пунктом 3 статьи 129 НК. Например, потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, будут включены в состав внереализационных расходов на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

Поскольку Налоговым кодексом определены конкретные даты, нет никакой необходимости прописывать это в учетной политике или каким-то иным образом оговаривать, потому что никаких других вариантов быть не может.

Ирина Александровна, главный бухгалтер, Минск:

Изменился ли в 2013 году порядок определения доходов участника (акционера) организации при ликвидации организации, а также доход, полученный при выходе (исключении) участника из состава участников организации?

Ольга Тарасевич:

С 2013 года налогообложение участников и акционеров не изменилось. Оно также будет зависеть от того, кому реализовывается доля — самому предприятию, учредителем которого является лицо, либо стороннему лицу. В первом случае это будет проходить через внереализационные доходы с учетом норм ст. 128 Налогового кодекса. Во втором случае будет применяться общий порядок налогообложения, определения прибыли, которая может возникнуть при реализации своей доли третьему лицу, с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом.

Сергей Трофимович, главный бухгалтер, г. Минск:

В 2013 году НК дополнен нормой, согласно которой поступления в счет возмещения упущенной выгоды включаются в состав внереализационных доходов в величине, превышающей размер упущенной выгоды (подп. 3.7 ст. 128 НК). Как и на основании каких документов определить размер упущенной выгоды?

Ольга Тарасевич:

Понятие упущенной выгоды — это гражданско-правовой термин. Он определяется в соответствии с гражданским законодательством. Упущенная выгода в первую очередь определяется лицом, которое по каким-то причинам не получило предполагаемый доход. В дальнейшем такое лицо согласует размер со своим контрагентом. Если контрагент не согласен, спор разрешается в судебном порядке. В идеале — это судебный документ, потому что в решении суда будет предусмотрен размер упущенной выгоды. Если же они договариваются самостоятельно, значит это самостоятельно определенная упущенная выгода, которая согласована сторонами. Любой подписанный ими документ, который свидетельствует о размере упущенной выгоды и является согласием двух сторон, будет являться основанием для включения в состав внереализационных доходов размера упущенной выгоды.

Источник: www.belta.by